Обязательства

Обязательство - это существующая задолженность компании , возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой, приведет к оттоку ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Обязательства делятся на: текущие (краткосрочные) и долгосрочные.

Текущие обязательства в свою очередь делятся на:

• Фактические обязательства – это обязательства, которые могут быть точно подсчитаны на основании договора, контракта, законодательных требований.
• Оценочные обязательства – это обязательства, которые не могут быть определены точно до наступления определенной даты.
• Условные обязательства – это несуществующие обязательства, являющиеся возможными, потенциальными, т.к. они зависят от будущего события, возникающего из прошлой сделки.

 

К фактическим обязательствам относятся:

• Счета к оплате;
• Текущая часть долгосрочного обязательства
• Авансы полученные (доходы будущих периодов);
• Задолженность по заработной плате;
• Дивиденды к оплате;
• Кредиты полученные;
• Налоги к оплате;
• Прочие обязательства

 

Наиболее распространенной статьей краткосрочных фактических обязательств являются «Счета к оплате» (или краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам). Статья «Счета к оплате» используется для учета повторяющихся торговых обязательств, которые возникают в ходе обычной деятельности. Для учета и отражения в балансе расчетов с поставщиками и подрядчиками предусмотрены статьи «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» и «Долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».

Если на отчетную дату в учете присутствует долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам, часть которой предполагается будет погашена в ближайшие 12 месяцев, то на отчетную дату необходимо выделить текущую часть данной долгосрочной кредиторской задолженности:

Дт «Долгосрочная кредиторская задолженность»
Кт «Краткосрочная кредиторская задолженность»

Данное правило необходимо применять к любым долгосрочным активам и обязательствам, часть которых погашается в течении 12 месяцев.

Оценочные обязательства.

К оценочным обязательствам относят определенно существующие обязательства, величина которых, однако, не известна до некоторого момента в будущем. Такие обязательства признаются в учете в виде резервов. Резервы отличаются от других обязательств, таких как торговая кредиторская задолженность и начисления, тем, что существует неопределенность в отношении времени или суммы будущих затрат, необходимых для погашения обязательства.

В соответствии с МСФО резервы признаются в качестве текущих обязательств, если:

• Компания имеет текущее обязательство (юридическое или конструктивное, т.е. обусловленное деятельностью компании) в результате прошлого события;
• Вероятно, что выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды, потребуется для погашения обязательства;
• Может быть сделана надежная расчетная оценка суммы обязательства.

 

Примерами таких оценочных обязательств, которые признаются в финансовой отчетности на отчетную дату, являются:

• резерв на оплату отпусков;
• резерв по гарантийному обслуживанию;

 

Задолженность по оплате отпусков персонала – это резерв на оплату отпусков, начисляемый согласно учетной политике компании. Запись в учете по созданию резерва на оплату отпусков будет следующей:

Дт Расходы по оплате отпусков(административные, производственные, по реализации)
Кт 3430 Краткосрочные оценочные обязательства по вознаграждениям работникам.

Обязательства по гарантиям возникают, если компания во время продажи предоставляет покупателям гарантии на свою продукцию. Поскольку такие обязательства существуют в течение всего срока действия гарантии и могут быть точно оценены только в процессе эксплуатации этих товаров покупателями, возникает необходимость признания оценочных обязательств. Используется два метода учета гарантийных обязательств: денежный и метод начислений.

Денежный метод состоит в том, что расходы на гарантийное обслуживание отражаются в том периоде, когда они реально понесены:

Дт 7110 Расходы на гарантийное обслуживание
Кт денежные средства (или другие соответствующие счета)

Этот метод применяется в том случае, когда затраты по гарантиям не существенны или срок гарантии короток.

Метод начислений используется когда существует вероятность претензий покупателей по гарантиям и возможность достаточно разумно оценить затраты по ним.

Пример: Продажи бытовых приборов за прошлый год составили 100000 у.е. Сумма гарантийных затрат по опыту прошлых лет составила 2% от продаж.

Первоначальная проводка по признанию обязательств по гарантийному обслуживанию:

Дт 7110 «Расходы по реализации продукции»	2000
Кт 3410 Оценочные обязательства по гарантиям (резерв)	2000

Реально понесенные затраты в течение гарантийного периода составили 1500 у.е. и отражаются проводкой:

Дт 3410 Оценочные обязательства по гарантиям (резерв)	1500
Кт Денежные средства (или счета других использованных ресурсов)	1500

Если на отчетную дату компания предполагает, что у нее могут еще возникнуть обязательства по гарантийному обслуживанию по товарам, проданным в отчетном периоде, то по Кт счета 3440 Оценочные обязательства по гарантиям (резерв) должна быть отражена оцениваемая сумма такого возможного обязательства. При этом, если имеющейся на данном счете суммы в 500 у.е. недостаточно, то необходимо сделать доначисление до необходимого размера резерва:

Дт 7110 «Расходы по реализации продукции»
Кт 3410 Оценочные обязательства по гарантиям (резерв)

Если срок гарантийного обслуживания на отчетную дату истек и у компании больше не возникают обязательства по гарантийному обслуживанию в будущем, то имеющееся сальдо на счете 3440 Оценочные обязательства по гарантиям (резерв) должно быть сторнировано обратной проводкой:

Дт 3410 Оценочные обязательства по гарантиям (резерв)	500
Дт 7110 Расходы на гарантийное обслуживание	500

Условное обязательство, это:

1. возможное обязательство, возникающее из прошлых событий, существование которого будет подтверждено только наступлением или не наступлением одного или более неопределенных будущих событий, которые не находятся под полным контролем компании;
2. текущее обязательство, которое возникает из прошлых событий, но не признается потому, что:

 

• нет вероятности того, что выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды потребуется для урегулирования обязательства;
• сумма обязательства не может быть оценена с достаточной надежностью.

 

МСФО обязывает компании раскрывать в финансовой отчетности не только результаты прошлых событий, но и возможные результаты будущих, при этом решение вопроса о начислении и отражении в отчетности или только отражении в примечаниях условных обязательств зависит от степени вероятности его осуществления.

Если существуют признаки того, что обязательства возможны в будущем и сумма может быть определена, то условные обязательства должны быть признаны в учете.

Например: Компания проигрывает судебное разбирательство об уклонении от уплаты НДС. Сумма иска 300000 у.е. По оценке юристов, исследовавших это дело и материалов аналогичных процессов, вероятность проигрыша процесса крайне высока. Это условное обязательство должно быть отражено:

Дт 7470 Расходы (убыток) от судебного иска	300000
Кт 3440 Условное обязательство	300000

Таким образом, условные убытки должны быть начислены как расходы с отражением соответствующих обязательств, если только выполняются оба нижеследующих условия:

1. Информация, доступная при подготовке финансовой отчетности, отражает вероятность происхождения обязательства на дату составления финансовой отчетности.
2. Сумма убытков может быть обосновано определена.

 

При невозможности выполнения одного из условий, условный убыток (обязательство) в финансовой отчетности не признается, а только раскрываются в пояснительных записках.

Долгосрочные обязательства – обязательства со сроком оплаты более одного года с отчетной даты баланса.Принципы учета и измерения долгосрочных обязательств следующие:

• ­долгосрочные обязательства регистрируются по справедливой рыночной стоимости товаров и услуг, полученных в долг;
• ­периодическая выплата процентов основана на рыночной процентной ставке на дату образования обязательства;
• ­остаточная их стоимость на отчетную баланса должна быть отражена по фактической стоимости всех оставшихся выплат наличными, дисконтированными по рыночной процентной ставки на дату образования обязательства.

 

Поскольку учет долгосрочных обязательств и долгосрочных финансовых инвестиций сложен и основан на дисконтировании будущих денежных потоков (как выплачиваемых, так и получаемых), мы посвятим данной теме отдельную статью в последующих номерах издания.

Таким образом, мы рассмотрели вопросы относительно учета и отражения в бухгалтерском балансе основных статей активов и обязательств, которые имеет и должна отражать практически любая компания, осуществляющая предпринимательскую деятельность.

После того, как в аналитическом учете все активы и обязательства будут приведенные в соответствие с требованиями МСФО, оценены надлежащим образом, можно будет приступить к подготовке бухгалтерского баланс. При этом необходимо знать:

1. Каждый существенный класс сходных статей должен представляться в финансовой отчетности отдельно.
2. Все активы и обязательства должны быть классифицированы на: текущие и долгосрочные.
3. Существенные статьи неаналогичного характера или назначения в обязательном порядке должны представляться отдельно;
4. Взаимозачет активов и обязательств, доходов и расходов не допускается, за исключением случаев, когда такой взаимозачет требуется или разрешается конкретным стандартом Например, разрешается взаимозачитывать отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства (МСФО 12), прибыли и убытки от курсовых разниц.
5. Отчетность должна содержать сопоставимую информацию за предыдущий период (если стандарты не требуют иного);
6. Реквизиты отчетности в обязательном порядке должны содержать: наименование отчитывающейся компании; указание, охватывает ли финансовая отчетность отдельную организацию или группу организаций; дату баланса или период охватываемый финансовой отчетностью; валюту представления и уровень округления.
7. К каждой статье, представленной в бухгалтерском балансе, к которой имеется соответствующая информация в примечаниях, необходимо указать перекрестную ссылку непосредственно в самом балансе. Для этого в балансе добавляется колонка «Примечания», в которой указывается номер примечания в пояснительной записке, раскрывающей данную статью. Примечания, насколько это практически возможно, должны быть представлены в упорядоченном виде.

 

Отчет о движении денежных средств