Уставный капитал товарищества с ограниченной ответственностью

Уставный капитал товарищества с ограниченной ответственностью (далее «Товарищество»).

Уставный капитал товарищества с ограниченной ответственностью образуется путем объединения вкладов учредителей (участников), который первоначально равен сумме вкладов учредителей. Вкладом в уставный капитал товарищества с ограниченной ответственностью могут быть деньги, ценные бумаги, вещи, имущественные права, в том числе право землепользования и право на результаты интеллектуальной деятельности и иное имущество. Вклады учредителей (участников) в уставный капитал в натуральной форме или в виде имущественных прав оцениваются в денежной форме по соглашению всех учредителей или по решению общего собрания участников товарищества. Если стоимость такого вклада превышает сумму, эквивалентную двадцати тысячам размеров месячного расчетного показателя, ее оценка должна быть подтверждена независимым экспертом.

До выполнения участником обязанности по внесению доли в Уставный капитал в учете должен быть признан неоплаченный капитал. При этом:

На сумму объявленного капитала (зарегистрированного в учредительных документах) делается бухгалтерская запись:

*Дт 5110*	«Неоплаченный капитал»
*Кт 5030*	«Вклады учредителей»

В течении года со дня регистрации товарищества участники товарищества с ограниченной ответственностью обязаны полностью внести вклад в уставный капитал товарищества.

На сумму оплаченного капитала в учете будет сделана следующая запись:

Дт Соответствующий счет полученного актива (Денежные средства, основное средство, нематериальный актив и т.д)

Кт 5110 «Неоплаченный капитал» (сумма, внесенная учредителем в пределах доли, предусмотренной учредительными документами)

На сумму оплаченного капитала, превышающую сумму, предусмотренную учредительными документами, необходимо признать дополнительно оплаченный капитал:

Кт 5310 «Эмиссионный доход» (на сумму, превышающую долю участника, предусмотренную учредительными документами)

Увеличение уставного капитала товарищества с ограниченной ответственностью допускается после его полной оплаты и может осуществляться путем:

дополнительных пропорциональных вкладов, производимых всеми участниками товарищества;
увеличения размера уставного капитала за счет собственного капитала товарищества, в том числе за счет его резервного капитала;
внесения одним или несколькими участниками дополнительных вкладов при согласии на это всех остальных участников;
принятия в состав товарищества новых участников.

Бухгалтерские записи при отражении в учете увеличения уставного капитала будут аналогичны тем, которые указаны выше для операций при первоначальном взносе в Уставный капитал.

Уменьшение уставного капитала товарищества с ограниченной ответственностью может осуществляться путем пропорционального уменьшения размера вкладов всех участников товарищества либо путем полного или частичного погашения долей отдельных участников.

Товарищество с ограниченной ответственностью вправе производить своим участникам выплаты в связи с уменьшением уставного капитала только в пределах части чистых активов, превышающей новый размер уставного капитала. Выплаты производятся после регистрации уменьшения уставного капитала в срок, установленный уставом товарищества или решением общего собрания об уменьшении уставного капитала. Выплаты производятся соответственно размеру долей участников товарищества.

Без согласия общего собрания досрочное изъятие имущества, право пользования которым служит вкладом в уставный капитал товарищества, не допускается.

Любое уменьшение уставного капитала отражается следующей записью:

Дт 5030 «Вклады учредителей» (сумма вклада, возвращенная учредителю)

Кт Соответствующий счет возвращенного имущества (Денежные средства, основное средство, нематериальный актив и т.д)

Далее рассмотрим структуру собственного капитала, представленного в виде накопленного капитала.

2. Накопленный капитал находит свое отражение в виде следующих статей: нераспределенная прибыль, резервный капитал, фонд накопления (резервы) иные аналогичные статьи, которые отражаются в учете на следующих счетах:

5410	Резервный капитал, установленный учредительными документами
5420	Резерв на переоценку основных средств
5430	Резерв на переоценку нематериальных активов
5440	Резерв на переоценку финансовых активов, предназначенных для продажи
5450	Резерв на пересчет иностранной валюты по зарубежной деятельности
5460	Прочие резервы
5510	Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного периода
5520	Нераспределенная прибыль предыдущих лет

IAS 1 МСФО требует, чтобы все статьи доходов или расходов, признанные в отчетном периоде, включались в чистую прибыль или убыток, за исключением случаев, когда некоторые прочие прибыли и убытки признаются напрямую как изменения в собственном капитале. К таким случаям относятся:

увеличение и уменьшение стоимости в результате переоценки активов;
прибыли и убытки от переоценки финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи;
отдельные виды курсовых разниц (по зарубежной деятельности);
а также соответствующие суммы текущего налога и отложенного налога.

Поскольку для оценки финансового положения организации между двумя датами баланса важно учитывать все статьи доходов и расходов, МСФО требуют представления такого отчета об изменениях в собственном капитале, в котором выделяется суммарный доход и расходы организации, в том числе и признанные непосредственно в собственном капитале.

Кроме того, Международный стандарт IAS 8 требует проведения ретроспективных корректировок для отражения изменений в учетной политике, где это практически выполнимо, а также требует, где это практически выполнимо ретроспективного проведения операций пересчета для исправления ошибок. Ретроспективные операции пересчета и корректировки производятся по отношению к сальдо нераспределенной прибыли, за исключением случаев, когда каким-либо другим стандартом МСФО требуется проведение ретроспективной корректировки иного компонента собственного капитала.

Расмотрим как эти требования должны быть отражены в отчете об изменениях в структуре капитала. Для этого дополним наш пример следующей информацией и составим полный отчет об изменениях в структуре капитала.

Пример.

На 1 января 2007 года Компания имела следующую структуру накопленного капитала:

Сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года составляло 225 000 у.е.
Сальдо резерва по переоценке основных средств, проведенной в 2007 году (прошлом отчетном периоде) составило 350 000 у.е.
Сальдо резерва по переоценке инвестиций, учитываемых как имеющиеся в наличии для продажи, составило 45 000 у.е.
Резервный капитал, установленный учредительными документами 40 000

Итого заработанный капитал на 01.01.2007 660 000 у.е.

За отчетный период 2007 год имели место следующие операции, которые должны быть отражены на счетах собственного капитала:

В результате переоценки здания по справедливой стоимости было установлено, что его справедливая стоимость на отчетную дату 31 декабря 2007 года снизилась на 20 000 у.е. по сравнению с балансовой стоимостью, а справедливая стоимость оборудования , наооборот, увеличилась на 40 000 у.е.. Ранее по данным объектам основных средств был признан резерв по переоценке основных средств.
В результате переоценки на отчетную дату инвестиций, учитываемых как имеющиеся для прдажи, было признано увеличение их стоимости на 35 000 у.е.
При составлении финансовой отчетности за 2007 год была обнаружена ошибка в виде завышения доходов в сумме 50 000 у.е., в связи с тем, что они не были своевременно признаны в 2006 год. Данная сумма ошибки являетя существенной.
Чистая прибыль за отчетный период – 90 000 у.е. (из отчета о прибылях и убытках).
Выплачены дивиденды собственникам в сумме 20 000 у.е. за 2006 год.
Согласно учредительных документов Компания ежегодно должна создавать резерв вразмере 10% чистой прибыли для реализации долгосрочных контрактов.

Во-первых, расмотрим бухгалтерские записи для отражения данных операций в учете и их влияние на изменение собственного капитала.

Результаты переоценки будут отражены следующей записью:

Здание.

Дт 5420 «Резерв на переоценку основных средств»	14 000
Дт 4300 «Отложенные налоговые обязательства»	6 000 (при ставке КПН 30%)
Кт 2410 «Здание»	20 000

Оборудование

Дт 2410 Оборудование	40 000
Кт 5420 «Резерв на переоценку основных средств»	28 000
Кт 4300 «Отложенные налоговые обязательства»	12 000 (при ставке КПН 30%)

Результаты переоценки инвестици будут отражены следующей бухгалтерской записью:

Дт 20 30 «Инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи»	35 000
Кт 5440 «Резерв на переоценку инвестиций, предназначенных для продажи»	35 000

Исправление ошибки за 2006 год:

Дт 1210 Дебиторская задолженность покупателей	50 000
Кт 5520 Нераспределенная прибыль предыдущих лет	35 000
Кт 3110 Налог на прибыль к оплате (30%)	15 000

Вывлата дивидендов:

Дт 5520 Нераспределенная прибыль предыдущих лет	20 000
Дт Денежные средства	20 000

Создание резерва в размере 10% чистой прибыли:

Дт 5510 Нераспределенная прибыль отчетного периода	9000
Дт 5410 «Резервный капитал»	9000

После сделанный записей в учете , на 31 декабря 2007 года Компания будет иметь следующую структуру накопленного капитала:

Сальдо резерва по переоценке основных средств( 350 000 -14000+28000) 364 000 [*]Сальдо резерва по переоценке инвестиций, учитываемых как имеющиеся в наличии для продажи (45 000 + 35000) 80 000
Резервный капитал, установленный учредительными документами 49 000

Итого заработанный капитал на 31.12.2007 - 802 000 у.е.

Итого внесенный капитал собственников на 31.12.2007(см. Пример выше) - 225 000 у.е.

Всего собственный капитал на 31.12.2007 - 1 027 000 у.е.

Теперь можно составить полный отчет об изменениях в структуре собственного капитала.

Отчет об изменениях в структуре собственного капитала

за период, завершившийся 31 декабря 2007 года

Показатели	Уставный капитал	Эмиссионный доход	Резервный капитал	Нераспределенная прибыль	Всего капитал (ед.изм: у.е)
Сальдо на начало отчетного периода (01.01.2007)	75 000	8 000	435 000 (350000+45000+40000)	225 000	743 000
Изменения в учетной политике и исправление существенных ошибок				35 000	35 000
Скорректированное сальдо на начало отчетного периода	75 000	8 000	435 000	260 000	778 000
Чистая прибыль или убыток, непризнанные в Отчете о прибылях и убытках			49 000		49 000
в том числе:
прирост (дефицит) от переоценки имущества			14 000 (28 000-14000)		*14 000*
прирост (дефицит) от переоценки инвестиций			35 000		*35 000*
курсовые разницы по операциям с иностранной валютой
Чистая прибыль (убыток) за отчетный период				90 000	90 000
Ограничения прибыли к распределению			9 000	(9 000)	0
Дивиденды				(20 000)	(20 000)
Эмиссия акций (увеличение уставного капитала)	150 000	50 000			200 000
Выкуп акций (уменьшение уставного капитала)	(50 000)	(8 000)		(12 000)	(70 000)
Сальдо на конец отчетного периода (31.12.2007)	175 000	50 000	493 000	309 000	1 027 000

Таким образом, можно кратко описать правила составления отчета об изменениях в структуре собственного капитала следующим образом:

При заполнении строки "Сальдо на начало отчетного периода 01.01.2007" будет достаточно отчетности за предыдущий год.
Строку "Изменения в учетной политике и исправление существенных ошибок" не придется заполнять всем организациям, за исключением тех, кто уже ведет учет на основании Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и у них имеет место изменение учетной политики и обнаружены существенные ошибки, влияние которых необходимо скорректировать.
Строка "Прирост (дефицит) от переоценки имущества" отражает результаты переоценки основных средств, за исключением случаев, когда сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды , должна относится в кредит счета учета нераспределенной прибыли (убытка) в корреспонденции с дебетом счета учета основных средств.
Строку"Курсовые разницы по операциям с иностранной валютой" заполняют только организации, уставный капитал которых выражен в учредительных документах в иностранной валюте, и если в рассматриваемом отчетном периоде погашалась задолженность учредителя (возвращалась) иностранной валютой.
Для отражения по строке "Чистая прибыль (убыток) за отчетный период" берется соответствующий показатель из "Отчета о прибылях и убытках".
По строке "Ограничения прибыли к распределению" отражаются в совокупности отчисления из нераспределенной прибыли в виде создания резервных фондов, образуемых как в соответствии с законодательством, так и в соответствии с учредительными документами. При этом в графе «Нераспределенная прибыль» сумма ставится в круглых скобках (использование прибыли), а в графе "Резервный капитал" та же сумма ставится без скобок.
В строке «Дивиденды» отражается сумма выплаченных или объявленных в отчетном году дивидендов.
В строках «Эмиссия акций (увеличение уставного капитала)» рассматривается операции только в плане увеличения уставного капитала за счет дополнительного выпуска акций или увеличения номинальной стоимости акций. Соответственно «Выкуп акций (уменьшение уставного капитала)» - только в плане уменьшения уставного капитала за счет уменьшения номинала акций или уменьшения их количества. При этом графы добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли не затрагиваются. Следовательно, в строках необходимо показать только реальное увеличение уставного капитала, происходящее в случае внесения акционерами дополнительных средств, а в соответствующих строках необходимо показать только реальное уменьшение уставного капитала, происходящее в случае выплаты акционерам.
В то же время помимо реальной оплаты существуют и другие источники изменения уставного капитала. Если организация не учтет такие операции, то при заполнении формы, не сможет выйти на итоговые строки путем сложения промежуточных строк. В этом случае необходимо ввести дополнительную строку "Другие структурные изменения капитала" и при необходимости расшифровать, введя дополнительные строки: "В том числе за счет...".
По строке "Сальдо на конец отчетного периода (31.12.2007)" необходимо привести сальдо элементов собственного капитала на конец отчетного года, путем сложения их итогов по столбцам , общая сумма которых должна равняться сумме итогов строк.