Основные средства

 

Основные средства – это долгосрочные активы, используемые в основной деятельности предприятия. Эти активы состоят из такого физического имущества, как земля, здание, оборудование, мебель, инструменты и истощимые ресурсы (лесные участки, полезные ископаемые). Большинство активов, за исключением земли, либо подлежат начислению износа (такие как здание), либо являются потребляемыми (лесной участок).

Земля и здания являются отделимыми активами и должны учитываться отдельно, даже если они были приобретены вместе за общую цену.

Нижеследующие затраты не являются затратами, включаемыми в себестоимость объекта основных средств и должны признаваться компанией в качестве расхода в момент их появления:

• затраты, связанные с открытием новых производственных мощностей;
• затраты на вывод на рынок нового товара или услуги (включая затраты на деятельность, связанную с рекламой и продвижением);
• затраты на осуществление бизнеса на новом месте или с новым видом клиентов (включая затраты на обучение персонала); и
• административные и другие общие накладные расходы.

 

Доходы и связанные с ними расходы по случайным операциям, которые произошли в ходе изготовления или разработки объекта основных средств, должны включаться в состав прибыли или убытка отчетного периода, если такие операции не являются необходимыми для доставки объекта основных средств к месту назначения и приведения объекта в рабочее состояние.

После первоначального признания компания осуществляет последующее измерение всех объектов основных средств по одной из двух моделей:

• по модели капитализации затрат (фактическим затратам
• по модели учета по справедливой стоимости

 

Согласно модели учета по фактическим затратам компания должна учитывать стоимость объекта основных средств по его себестоимости за вычетом всей суммы накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. В конце каждого отчетного периода компания должна предпринять меры, с целью определения наличия обесценения в объекте или группе объектов основных средств и – в случае наличия такового – измерить и признать убытки от обесценения. При этом необходимо сравнить балансовую стоимость актива на отчетную дату и оцениваемую справедливую стоимость на данную дату. В случае наличия факта снижения справедливой стоимости актива, на разницу необходимо сделать бухгалтерскую запись:

Дт 7420 Расходы от обесценения актива
Кт 2430 Убыток от обесценения основных средств( Контр-счет)

Согласно модели по переоцененной стоимости, объект основных средств, будучи признанным в качестве актива, , справедливая стоимость которого поддается достоверной оценке, подлежит учету по переоцененной величине, равной его справедливой стоимости на дату переоценки, за вычетом любой накопленной впоследствии амортизации и любых накопленных впоследствии убытков от обесценения. Переоценки должны производиться с достаточной регулярностью во избежание существенного отличия балансовой стоимости от той, которая определяется при использовании справедливой стоимости на отчетную дату.

Частота проведения переоценок зависит от изменений в справедливой стоимости основных средств. Если производится переоценка отдельного объекта основных средств, то переоценке подлежит и весь класс основных средств, к которому относится данный актив.

После переоценки объекта основных средств любая накопленная на дату переоценки амортизация учитывается одним из следующих способов:

1. переоценивается заново пропорционально изменению валовой балансовой стоимости актива так, что после переоценки балансовая стоимость актива равняется его переоцененной стоимости. Этот метод часто используется, когда актив переоценивается до амортизированной восстановительной стоимости путем индексирования.
2. элиминируется против валовой балансовой (первоначальной) стоимости, а чистая величина пересчитывается до переоцененной величины актива. Этот метод часто применяется в отношении зданий.

 

Рассмотрим эти методы на примерах.

Метод восстановительной стоимости (а). Предположим, что компания «Чайка» владеет автомобилем стоимостью 100000 у.е, накопленная амортизация на момент переоценки – 20000у.е. После переоценки стоимость автомобиля должна составить 160000 у.е. Для того, что отразить переоценку по восстановительной стоимости необходимо:

• найти коэффициент до оценки стоимости актива, который определяется по формуле = Справедливая стоимость / Балансовая стоимость = 160000/ 80000 = 2,0
• Затем применяем данный коэффициент к сумме накопленной амортизации до переоценки и находим сумму накопленной амортизации, которая должна быть после переоценки = накопленная амортизация до переоценки х коэффициент дооценки = 20000 х 2 = 40000 у.е.
• Также применяем данный коэффициент к первоначальной стоимости актива до переоценки и находим стоимость актива, которая должна быть после переоценки = стоимость актива до переоценки х коэффициент дооценки = 100000 х 2 = 200000 у.е.
• В результате, сумма требуемой дооценки накопленной амортизации составляет 20000 у.е. (40000 (после переоценки) – 20000 (до переоценки) = 20000), а сумма требуемой дооценки стоимости актива составляет 100000 (200000 (после переоценки) - 100000(до переоценки) = 100000)

 

Результаты переоценки будут отражены следующей бухгалтерской записью:

Дт 2400 Основные средства (Транспорт)	100000
Кт 2420 Амортизация основных средств	20 000
Кт 5420 Резерв по переоценке основных средств	80000

После переоценки:

Счет 2400 первоначальная стоимость автомобиля = 200000

Счет 2420 Амортизация основных средств = 40000

балансовая стоимость транспорта на отчетную дату = 160000 (равна его справедливой стоимости)

Теперь рассмотрим пример переоценки по второму методу(b).

Предположим, что первоначальная стоимость основного средства 400000 у.е, срок его использования 8 лет, ликвидационная стоимость равна нулю. После 5-и лет его эксплуатации была определена справедливая стоимость в размере 200000 у.е.

Накопленная амортизация на дату переоценки составила: 400000/8 лет х 5 лет = 250000 у.е.

Рассмотрим бухгалтерские записи, которые делают при переоценке актива до его справедливой стоимости:

• из первоначальной стоимости исключается накопленная амортизация 250000 у.е

Дт 2420 Амортизация основного средства	250000
Кт 2400 Основные средства	250000

• полученная балансовая стоимость 150000 у.е. (400000 – 250000), переоценивается до 200000

Дт 2400 Основные средства	50000
Кт 5420 Резерв по переоценке основных средств	50000

После переоценки:

Счет 2400 первоначальная стоимость автомобиля = 200 000

Счет 2420 Амортизация основных средств = 0

балансовая стоимость транспорта на отчетную дату = 200 000 (равна его справедливой стоимости)

Учет операций по неоднократной переоценке.

Если балансовая сумма актива повышается в результате переоценки, то это увеличение должно отражаться непосредственно в капитале под заголовком „Резерв по переоценке основных средств". Однако, это увеличение подлежит признанию в прибыли или убытке отчетного периода в той степени, в которой оно реверсирует убыток от переоценки по тому же активу, ранее признанный в прибыли или убытке.

Если балансовая стоимость актива уменьшилась в результате переоценки, то такое уменьшение подлежит признанию в прибыли или убытке отчетного периода. Однако, сумма уменьшения стоимости основных средств в результате переоценки должна вычитаться непосредственно из соответствующей статьи счета 5420 «Резерв по переоценке основных средств», но в пределах, в которых это уменьшение не превышает величину данной статьи в отношении того же самого основного средства. Сальдо счета «Резерв по переоценке активов» не может быть дебетовым.

Рассмотрим это на примере. Компания «Ока» в результате первой переоценки в 2006 году уменьшила балансовую стоимость транспорта на 30000 у.е, во время второй переоценки в 2007 году – увеличила на 50000 у.е, во время третьей в 2008 году – уменьшает на 40000 у.е.

Результаты переоценки отражаются:

2006 год. Так как на момент переоценки в 2006 году на счете «Резерв по переоценке основных средств» нет кредитового сальдо (это означает, что ранее не было переоценки по увеличению стоимости актив), были признаны убытки от уменьшения стоимости актива в сумме 30000 у.е:

Дт 7420 Расходы обесценения активов	30000
Кт 2430 «Убыток от обесценения основных средств» (контр-счет)	30000

2007 год. Так как, в 2006 году были признаны убытки от обесценения актива в сумме 30000 у.е, то при увеличении стоимости в 2005 году должны быть признаны доходы в пределах суммы признанных ранее убытков, а оставшуюся часть увеличения стоимости актива в сумме 20000 у.е. (50000 – 30000) необходимо было отнести на счет 5420 «Резерв по переоценке основных средств»:

Дт 2400 Основные средства	20000
Дт 2430 «Убыток от обесценения основных средств» (контр-счет)	30000
Кт 6240 Доходы от восстановления убытка от обесценения	30000
Кт 5420 «Резерв по переоценке основных средств»	20000

2008 год. Так как в 2007 году был признан «Резерв по переоценке основных средств» в сумме 20000 у.е, то уменьшение стоимости актива в 2008 году необходимо отразить, в первую очередь, за счет данного резерва, а оставшуюся сумму уменьшения (40000 -20000) отнести на убытки от переоценки основного средства:

Дт 5420 «Резерв по переоценке основных средств»	20000
Дт7420 Расходы от обесценения активов	20000
Кт 2430 «Убыток от обесценения основных средств» (контр-счет)	40000

При прекращении признания актива прирост от его переоценки, включенный в капитал и отраженный на счете 5420 «Резерв по переоценке основных средств» применительно к объекту основных средств, может быть перенесен непосредственно в нераспределенную прибыль. При выводе актива из использования или его выбытии предметом переноса может быть весь прирост в полном объеме. Однако, если актив используется организацией, переносу может подвергнуться лишь часть прироста от переоценки. В таком случае сумма перенесенного прироста составит разность между суммой амортизации, рассчитанной на основе переоцененной балансовой стоимости актива, и суммой амортизации, рассчитанной на основе его первоначальной стоимости. Переносы прироста от переоценки в нераспределенную прибыль не производятся через прибыль или убыток:

Дт 5420 «Резерв на переоценку основных средств»
Кт 5500 «Нераспределенная прибыль»