Отчет об изменениях в собственном капитале

 

Еженедельное издание

«Файл бухгалтера» №1(407) январь 2009г.

«Файл бухгалтера №2(408) январь 2009г. продолжение

ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ В СОБСТВЕННОМ КАПИТАЛЕ.

В современных условиях финансовая отчетность становится основой построения цивилизованных отношений в бизнесе, источником информации, на основе которой обосновываются и принимаются различные экономические решения. Значимость финансовой отчетности для построения взаимоотношений хозяйствующих субъектов со своими деловыми партнерами обусловливает необходимость приведения ее содержания в соответствие с современными требованиями и повышения аналитических возможностей различных отчетных форм.

Согласно МСФО (НСФО) полный комплект годовой отчетности состоит из следующих форм:

• Бухгалтерский баланс;
• Отчет о прибылях и убытках;
• Отчет об изменениях в собственном капитале;
• Отчет о движении денежных средств;
• Примечания, включая краткое описание существенных элементов учетной политики и прочие пояснительные примечания.

 

Анализ этих форм отчетности позволяет получить комплексное представление об уровне финансовой устойчивости организации, ее платежеспособности, рациональности использования активов, собственных и заемных средств. Вместе с тем широко известные методики анализа финансового состояния основываются главным образом на исследовании двух основных форм отчетности - бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. При этом не уделяется должного внимания аналитическим возможностям отчета об изменениях в собственном капитала. Однако, анализ данного отчета позволяет дополнить, детализировать полученные результаты исследования баланса и отчета о прибылях и убытках, увидеть движение основных видов активов, причины изменений в составе и структуре имущества, капитала и прибыли.

Целью настоящей статьи является изучение структуры и методологии заполнения отчета об изменениях в собственном капитале.

Согласно требований МСФО ( IAS 1 «Представление финансовой отчетности»), организация обязана представлять отчет об изменениях в собственном капитале, в котором должна быть раскрыта следующая информация:

1. прибыль или убыток за период;
2. все те статьи доходов и расходов за период, которые в соответствии с требованиями остальных Стандартов и Толкований МСФО признаются непосредственно в собственном капитале, а также итоговую сумму этих статей;
3. сумму доходов и расходов за период (рассчитанную как сумму (a) и (b)), показывая раздельно итоговые суммы, относящиеся к владельцам собственного капитала материнской компании и к доле меньшинства; И
4. по каждому компоненту собственного капитала - воздействие изменений в учетной политике и исправлений ошибок, которые признаны в соответствии с Международным стандартом IAS 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки».

 

В соответствии с IAS 1 организация также обязана представлять либо в отчете об изменениях в собственном капитале, либо в примечаниях к финансовой отчетности:

• суммы операций с владельцами собственного капитала, действующими в качестве владельцев собственного капитала, выделяя отдельно выплаты владельцам собственного капитала;
• сальдо нераспределенной прибыли (т.е. накопленной прибыли или убытка) на начало периода и на отчетную дату, а также соответствующие изменения за период; и
• выверку между балансовой стоимостью каждого класса оплаченного собственного капитала и каждого резерва на начало и конец периода, с отдельным раскрытием каждого изменения.

 

Так как в разделе № 6 Национального стандарта финансовой отчетности №2, утвержденного Приказом Министерства финансов РК (№217 от 21.07.2007), предусмотрены аналогичные требования к составлению отчета об изменениях в структуре капитала, раскрытые нами вопросы могут быть полезными при составлении отчетности как в соответствии с МСФО, так и НСФО.

Таким образом, из вышеуказанных требований МСФО (НСФО), следует, что отчет об изменениях в структуре капитала может быть представлен в двух форматах, отличающихся друг от друга тем, что информация об операциях с владельцами собственного капитала, а также об изменениях в сальдо нераспределенной прибыли и резервов за отчетный период, может быть представлена:

• в одном случае – непосредственно в самом отчете об изменениях в собственном капитале;
• в другом случае – может быть раскрыта в примечаниях к финансовой отчетности.

 

Наиболее распространенным форматом отчета об изменениях в структуре капитала, используемым бухгалтерами на практике, является первый формат, который представляется в виде столбцов по каждому элементу собственного капитала, отражающих числовую выверку:

• Сальдо элемента собственного капитала на начало отчетного периода;
• Сальдо элемента собственного капитала на конец отчетного периода;
• Сумма операций за отчетный период по каждому элементу.

 

Формат такого отчета об изменениях в собственном капитале представлен ниже:

Отчет об изменениях в собственном капитале

Группы компаний «ХХХХ»

За период, заканчивающийся на 31 декабря 2008 года

Ед. Измерения: тыс. тенге

Показатели	Уставный капитал	Эмиссионный доход	Резервный капитал	Нераспределенная прибыль	Итого капитал группы	Доля меньшинства	Всего капитал
Сальдо на начало отчетного периода	X	X	X	X	X	X	X
Изменения в учетной политике и исправление существенных ошибок				X	X	X	X
Скорректированное сальдо на начало отчетного периода	X	X	X	X	X	X	X
Чистая прибыль или убыток, непризнанные в Отчете о прибылях и убытках			X		X	X	X
в том числе:
прирост (дефицит) от переоценки имущества			X		X	X	X
прирост (дефицит) от переоценки инвестиций			X		X	X	X
курсовые разницы по операциям с иностранной валютой			X		X	X	X
Чистая прибыль (убыток) за отчетный период				X	X	X	X
Ограничения прибыли к распределению			X	(X)	X	X	X
Дивиденды				(X)	(X)		X
Эмиссия акций (увеличение уставного капитала)	X	X			X	X	X
Выкуп акций (уменьшение уставного капитала)	X	X			X	X	X
Сальдо на конец отчетного периода	X	X	X	X	X	X	X

Примечание: указанный формат предназначен для консолидированной отчетности группы компаний. При составлении отдельной неконсолидированной отчетности столбец «Доля меньшинства» можно исключить.

Прежде чем начать составлять отчет об изменениях в собственном капитале, необходимо в аналитическом учете и в бухгалтерском балансе правильно отразить структуру капитала организации.

В составе собственного капитала должны быть выделены две основные составляющие:

• Инвестированный (внесенный) капитал, то есть капитал, вложенный собственниками в предприятие;
• Накопленный капитал, то есть созданный на предприятии сверх того, что было первоначально внесено собственниками.

 

Необходимость раздельного рассмотрения статей собственного капитала связана с тем, что каждая из них является характеристикой правовых и иных ограничений способности предприятия распорядиться своими активами.

Поэтому мы и рассмотрим отдельно каждую статью собственного капитала в учетном и правовом аспектах.

1. Инвестированный (внесенный) капитал включает номинальную стоимость простых и привилегированных акций, выпущенных в обращение (или Уставный капитал, внесенный учредителями товарищества с ограниченной ответственностью), а также дополнительно оплаченный (сверх номинальной стоимости акций) капитал. Первая составляющая инвестированного капитала представлена в балансе предприятий уставным капиталом, вторая — эмиссионным доходом.

Изменения инвестированного (внесенного) учредителями капитала за отчетный период отражается в двух первых столбцах вышеприведенного отчета об изменениях в структуре капитала:«Уставный капитал» и «эмисиионый доход». В учете инвестированный капитал отражается на следующих счетах:

5000	Уставный капитал
5010	Привилегированные акции
5020	Простые акции
5030	Вклады и паи
5110	Неоплаченный капитал
5210	Выкупленные собственные долевые инструменты
5310	Эмиссионный доход

Уставный капитал акционерного общества