Посреднеческие услуги

 

Ежемесячный журнал

«Бухучет на практике» №11(60),ноябрь 2008г.

ТРАНСПОРТНО-ЭКСПЕДИТОРСКИЕ УСЛУГИ

Посреднические услуги - форма предпринимательской деятельности, заключающаяся в способствовании налаживанию связей между производителями и потребителями с тем, чтобы ускорить и облегчить обращение сырья, материалов, продукции, денег, валюты, информации, потребительских товаров.

Одним из наиболее распространенных видов посреднической деятельности является оказание транспортно-экспедиционных услуг.

Определения.

транспортно-экспедиционные услуги - услуги по организации перевозки груза, заключению договоров перевозки груза, обеспечению отправки и получения груза, а также иные услуги, связанные с перевозкой груза;

экспедитор - лицо, выполняющее или организующее выполнение определенных договором транспортной экспедиции транспортно-экспедиционных услуг;

клиент - лицо, заключившее с экспедитором договор транспортной экспедиции и принявшее на себя обязательство оплатить выполнение транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых экспедитором;

договор транспортной экспедиции - гражданско-правовая сделка, в соответствии с которой одна сторона (экспедитор) за вознаграждение принимает на себя обязательство по поручению и за счет другой стороны (клиента) оказать транспортно-экспедиционные услуги;

перевозчик - лицо, осуществляющее перевозку груза на основе договора перевозки.

Как показывает практика, при заключении договоров, связанных с перевозкой грузов, оформлении заказов на транспортировку возникает много проблем и вопросов. В данной статье мы постараемся раскрыть вопросы о том, какими документами оформляются эти операции, как избежать ошибок при отражении операций в бухгалтерском учете и при налогообложении транспортно-экспедиторских услуг.

В первую очередь, для правильного понимания вопросов учета посреднических услуг, возникновения доходов и оборотов по НДС у экспедиторов и партнеров необходимо установить конкретный перечень услуг, которые выполняются экспедиторскими компаниями в качестве Уставной деятельности.

Услуги, оказываемые транспортным экспедитором, можно разделить на:

1. Основные услуги (или услуги юридического характера)
2. Дополнительные услуги (или работы физического характера)

 

К числу основных услуг относятся:

• заключение по заданию клиента договоров об организации перевозок соответствующим видом транспорта или в смешанном сообщении;
• оформление заказов и заявок на подачу транспортных средств под погрузку;
• оплата провозных платежей;
• заключение договоров перевозки, договоров фрахтования, обеспечение отправки и получения груза и т.п.

 

В качестве дополнительных услуг экспедитор может взять на себя:

• получение требующихся для экспорта и импорта документов,
• услуги по таможенному оформлению грузов,
• а также может осуществлять проверку количества и состояния груза, его погрузку и выгрузку, хранение груза, его получение в пункте назначения, маркировку и затаривание груза, проверку состояния упаковки, складирование,
• а также совершение других операций с грузом

 

Правовая база.

В предпринимательской практике посредническая деятельность оформляется юридически гражданско-правовыми договорами поручения, комиссии, оказания возмездных (посреднических) услуг, транспортной экспедиции, агентским договором и рядом других, имеющих элементы представительства или комиссии.

По договору поручения (ст. 846 ГК РК) одна сторона (поверенный) обязуется совершить:

• за счет доверителя
• от имени доверителя
• определенные юридические действия

 

Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя

По договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента – отправителя или получателя груза) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза, в том числе заключить от имени клиента или от своего имени договор перевозки груза.

При формировании условий договоров на осуществление транспортных и экспедиционных услуг возникает проблема квалификации вида договора транспортной экспедиции, суть которой заключается в том, считать ли такой договор разновидностью посреднической сделки (поручения, комиссии, агентирования и т.п.) либо относить его к договорам, аналогичным возмездному оказанию услуг. От правильной правовой квалификации договора транспортной экспедиции напрямую зависит решение таких важных для обеих сторон сделки вопросов, как порядок отражения финансово-хозяйственных операций, связанных с реализацией договора транспортной экспедиции, в бухгалтерском учете, а также порядок их налогообложения. В этих условиях следует четко обозначить права и обязанности сторон по договору транспортной экспедиции и на основании анализа этих прав и обязанностей сделать вывод о порядке бухгалтерского учета и налогообложения соответствующих операций.

Одними из основных обязательств клиента по договору транспортной экспедиции являются: предоставление экспедитору полной, точной и достоверной информации об особенностях груза, об условиях его перевозки, иных сведений, а также документов, необходимых для осуществления таможенного, санитарного и других видов государственного контроля. Клиент в порядке, предусмотренном договором транспортной экспедиции, обязан уплатить причитающееся экспедитору вознаграждение, а также возместить понесенные им расходы в интересах клиента. В свою очередь экспедитор должен сообщить клиенту об обнаруженных недостатках полученной информации, а в случае неполноты информации запросить у клиента дополнительные данные. Обмен информацией рекомендуем осуществлять в письменном виде.

Специфика отношений транспортной экспедиции состоит в том, что экспедитор чаще всего не может обойтись без привлечения третьих лиц. Экспедитор нередко заключает договор с соответствующей организацией и передает ей свои обязанности (или их часть) по договору транспортной экспедиции. При этом, ответственность перед клиентом за выполнение третьим лицом возложенных на него функций по данному договору, остается за экспедитором. Отношения между клиентом и экспедитором даже в случае привлечения экспедитором третьих лиц будут составлять предмет самостоятельного договора - договора транспортной экспедиции, а не отдельных посреднических договоров.

Документальное оформление.

Следует помнить, что для подтверждения экономической обоснованности расходов и направленности их на получение дохода экспедитору, в первую очередь, необходимо подтвердить сам факт оказания услуги по перевозке грузов. Следовательно, основным требованием для возмещения расходов экспедитора является надлежащее документальное оформление подтверждающих документов.

Экспедиторскими документами являются:

• поручение экспедитору (определяет перечень и условия оказания экспедитором клиенту транспортно-экспедиционных услуг в рамках договора транспортной экспедиции);
• экспедиторская расписка (подтверждает факт получения экспедитором для перевозки груза от клиента либо от указанного им грузоотправителя);
• складская расписка (подтверждает факт принятия экспедитором у клиента груза на складское хранение).

 

Экспедиторские документы составляются в письменной форме и являются неотъемлемой частью договора транспортной экспедиции. В зависимости от характера транспортно-экспедиционных услуг, в том числе при перевозках груза в международном сообщении, сторонами договора транспортной экспедиции может быть определена возможность использования экспедиторских документов, не указанных выше.

Несмотря на то, что договор транспортной экспедиции выделен в самостоятельное соглашение, по своему содержанию он относится к договорам поручения, в которых экспедитор организует перевозку груза по поручению, от имени и за счет клиента, при этом все виды услуг и работ, выполняемые и организуемые экспедитором, можно условно разделить на две группы.

I группа. Услуги и работы, выполняются третьими лицами (перевозчиками или партнерами) непосредственно для клиента и за его счет, а экспедитор в этой ситуации выполняет роль посредника и плательщика. К таким услугам относятся:

• непосредственная перевозка груза перевозчиком на любых этапах перевозки;
• услуги любых транспортно-экспедиторских компаний и иных партнеров, которым экспедитор перепоручил непосредственное исполнение экспедиторских услуг, связанных с перевозкой груза.

 

II группа. Услуги и работы, выполняются собственными силами экспедитора для клиента:

• выполнение всех видов экспедиторских услуг юридического характера силами штатного персонала, в том числе проплата за третьих лиц, то есть проплата денег перевозчику или транспортно-экспедиторской компании за счет клиента;
• выполнение работ физического характера, предшествующих перевозке, выполняемых в процессе перевозки и завершающих перевозку, как собственными силами, так и силами субподрядчиков по отдельным видам услуг вспомогательного характера.

 

Учитывая, что обязательства экспедитора перед клиентом заключаются в организации доставки грузов (а не в оказании только транспортных услуг), документальное оформление произведенных при этом расходов следует осуществлять в виде отчета экспедитора с приложением к нему оригиналов и копий документов, подтверждающих оплату соответствующих расходов. В данном отчете экспедитор может указать: суммы, перечисленные в счет заключенного по поручению клиента договора перевозки; документы, подтверждающие перевозку до пункта назначения; сумму своего вознаграждения и т.д.

Если экспедитор оказывает услуги по перевозке лично, то он обязан передать клиенту перевозочные документы (товарно-транспортные накладные, авианакладные, коносаменты и др.), подтверждающие оказание этих услуг. Передача данных документов оформляется письменным актом приема-передачи, который подписывается обеими сторонами. Для подтверждения выполнения других видов услуг (погрузки, затаривания, маркировки и т.п.) стороны подписывают акт об оказании возмездных услуг с указанием конкретных видов услуг и их стоимости. Унифицированные формы отчета экспедитора и акта сдачи-приемки оказанных услуг не установлены. Поэтому стороны вправе самостоятельно определять форму и содержание этих документов. При этом данные документы должны содержать следующие реквизиты: наименование и дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи и их расшифровки.

Если для услуг перевозки будут привлекаться перевозчики, то помимо вышеуказанных документов, отчета экспедитора и счета-фактуры экспедитора в пакет документов включаются: договор, заключенный экспедитором с перевозчиком; счета-фактуры перевозчика, а также другие документы, подтверждающие расходы экспедитора.

Представление экспедитором отчета с приложением копий первичных документов, подтверждающих понесенные им затраты для исполнения договора, необходимо предусмотреть в договоре транспортной экспедиции. В целях устранения каких-либо противоречий в организации документального оформления услуг транспортной экспедиции в договоре целесообразно также предусмотреть представление экспедитором и иных, подтверждающих понесенные затраты, документов, не предусмотренных законом.