Общие требования МСФО к подготовке финансовой отчетности

Ежемесячный журнал

«Бухучет на практике» №12(61),декабрь 2008г.

Путеводитель бухгалтера, Алматы 2009г.

Общие требования МСФО к подготовке финансовой отчетности. Бухгалтерский баланс и отчет о движении денежных средств.

Приближается окончание года и многим компаниям предстоит подготовка финансовой отчетности в соответствии с МСФО (далее по тексту – отчетность). Такая отчетность готовится и представляется не реже одного раза в год и направлена на удовлетворение общих информационных потребностей широкого круга пользователей. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, в обязательном порядке должна добросовестно представлять финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств организации.

Необходимо сразу отметить, что организация, финансовая отчетность которой соответствует Международным стандартам финансовой отчетности, обязана сделать прямо выраженное и безоговорочное заявление о таком соответствии в примечаниях к финансовой отчетности. Не допускается описание финансовой отчетности как соответствующей Международным стандартам финансовой отчетности, если только она не соответствует всем требованиям Международных стандартов финансовой отчетности.

Целью данной статьи является обзор общих вопросов, касающихся основных принципов подготовки отчетности в соответствии с МСФО, а также рассмотрению вопросов по составлению финансовой отчетности в соответствии с МСФО, часто возникающих у бухгалтеров.

Основные принципы подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

При составлении финансовой отчетности в соответствии с МСФО в первую очередь необходимо руководствоваться принципами, изложенными в концепции развития МСФО, которые в свою очередь можно разделить на три большие группы:

Основополагающие допущения.
Качественные характеристики.
Ограничивающие принципы.

Основополагающие допущения включают:

Учет с использованием метода начисления.

Финансовая отчетность должна составляться с использованием метода начисления (исключение составляет отчет о движении денежных средств, который составляется на кассовой основе) согласно которому результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения, а не тогда когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены. Идея метода начисления состоит в том, чтобы, раздвинуть временные рамки бухгалтерской отчетности и продемонстрировать не только осуществленные, но и будущие денежные потоки компании.

Непрерывность деятельности.

Правила признания доходов и расходов базируются на предположении о непрерывности деятельности компании. Допущение о непрерывности означает, что компания нормально действует и будет действовать в обозримом будущем. Обозримое будущее приравнивается 12 месяцам после отчетной даты. Если у компании имеются намерения о ликвидации или существенном сокращении своей деятельности, то финансовая отчетность такой компании должна быть составляться по другим принципам, а именно:

имущество отражается по ликвидационной стоимости;
все статьи баланса рассматриваются как краткосрочные;
производятся начисления, связанные с прерыванием договоров и экономическим санкциям.

Выполнение допущения о непрерывности деятельности на практике вызывает много сложностей, так как специалист ответственный за подготовку отчетов не владеет информацией о планах развития компании (он может только догадываться). Тем не менее, необходимо проанализировать ситуацию и попробовать получить всю доступную информацию на момент подготовки отчетности. Возможно придется побеседовать с компетентными специалистами компании (это может быть юрист, коммерческий директор, финансовый директор и т.д) с целью выявления возможных признаков, указывающих на непрерывность деятельности. Примерами таких признаков могут быть:

отрицательная величина чистых активов или несоблюдение требований в отношении формирования уставного капитала;
судебные иски против компании, которые находятся в процессе разбирательства и могут в случае успеха истца завершиться решением суда, не выполнимыми для компании;
отказ банков в предоставлении кредитов;
банкротство крупных дебиторов;
отказ поставщиков в предоставлении отсрочки платежа;
увольнение управленческого персонала без должной его замены;
значительное сокращение рынков сбыта;
существенные объемы продажи сырья и материалов по сравнению с выручкой от реализации готовой продукции и т.д.

Если вы заметили, что непрерывности «угрожает» опасность, тогда наверно есть смысл прямо обратиться к руководству компании , чтобы удостовериться в этом.

Если отчетность составляется без допущения о непрерывности, тогда в примечаниях необходимо сделать раскрытия относительно методологической основы и указать причины, по которой организация не считается непрерывно действующей. В этом случае для оценки элементов финансовой отчетности (активы, обязательства, капитал, доходы и расходы) применяются другие принципы, указанные выше.

Качественные характеристики

Качественные характеристики, предлагаемые концепцией МСФО необходимы для того, чтобы сделать финансовую отчетность достоверной, надежной и полезной. Основными качественными характеристиками являются: понятность, уместность, надежность и сопоставимость.

Понятность означает, что финансовая отчетность должна быть доступна для понимания. При этом предполагается, что пользователи будут иметь достаточные знания в коммерческой, экономической и бухгалтерской сфере, а также же желание изучить информацию с должным старанием. Однако если компания считает, что информация по сложным вопросам уместна для пользователей, то она не должна исключаться из отчетности только по причине ее не доступности для понимания.

Уместность представляет собой вторую по значимости характеристику и означает следующее: информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые оценки. В качестве основного компонента данной характеристики рассматривается существенность, которая определяет уровень, которому должна соответствовать информация. Существенной считается такая информация, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономическое решение, принимаемое пользователями. В МСФО уровень существенности не задан, поэтому каждая компания вправе к конкретной ситуации определять его уровень исходя их своих суждений.

Надежность - это третья по значимости характеристика и означает она следующее: информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений, и пользователи могут положиться на нее. Основными компонентами данной характеристики являются:

приоритет содержания над формой – операции должны быть учтены и представлены в соответствии не только с юридической формой, но и с их сущностью и экономической реальностью;
нейтральность - информация, представленная в финансовой отчетности должна быть непредвзятой;
осмотрительность - осторожность в процессе формирования суждений: активы или доходы не должны быть завышены, а обязательства или расходы – занижены;
полнота информации - чтобы быть надежной, информация должна быть полной.

Сопоставимость означает, что информация, содержащаяся в финансовой отчетности компании должна быть сопоставимой во времени и сравнимой с информацией других компанией. На практике применение данной характеристики может вызвать сложность в представлении сравнительной информации в случае изменения учетных подходов. В этом случае, следуя требованиям МСФО, необходимо произвести пересчет соответствующих статей ретроспективным методом.

К ограничивающим принципам относятся:

Своевременность;

Принцип своевременности означает, что в случае неоправданной задержки представления информации она может потерять свою уместность.

Баланс между выгодами и затратами;

Баланс между качественными характеристиками требует соблюдения равновесия между характеристиками, так как относительная важность характеристик в разных случаях зависит от профессионального суждения.

Баланс между качественными характеристиками.

Баланс между выгодами и затратами означает, что выгоды извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение.

Соблюдение вышеуказанных основополагающих допущений и применение всех качественных характеристик обеспечивает достоверное и объективное (беспристрастное) представление информации в финансовой отчетности.

При подготовке финансовой отчетности в соответствии с МСФО необходимо, кроме соблюдения принципов, помнить , что применение ненадлежащей учетной политики не компенсируется ни раскрытием применяемой учетной политики, ни примечаниями или иными пояснительными материалами. Компания в редких случаях может отступить от требований МСФО и их интерпретаций. Поэтому организация обязана избрать и последовательно применять свою учетную политику для сходных операций.

Учетная политика – это конкретные принципы, основы, условия, правила и практика, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности. Учетная политика определяет последовательность, описание этапов учетного процесса от анализа хозяйственных операций до составления финансовой отчетности и закрытия счетов, а также подробное описание процедур и систем финансового учета. Учетная политика разрабатывается на основе принятых стандартов финансовой отчетности (в нашем случае МСФО).

В процессе работы руководство компании может пересматривать некоторые вопросы учетной политики. Например: перейти с одного метода учета запасов на другой и т.д. Изменения в учетной политике могут иметь место в том случае, если имеются на текущий момент изменения по применяемым нормативно-правовым документам, происходит реорганизация данной компании, возникает необходимость другого способа отражения хозяйственных операций. В силу того, что учетная политика является одним из важных документов компании, как для внутренних пользователей, так и для внешних пользователей, необходимо постоянно осуществлять контроль за соблюдением выполнения концепций учетной политики.

В учетной политике выделяются, как правило, два раздела:

1. Организационно-технический раздел состоит из таких частей как:

общие положения;
организация учетной работы;
форма бухгалтерского учета и технологии обработки информации;
первичные документы и организация документооборота;
порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств.

2. Методический раздел должен состоять как минимум из следующих разделов:

Учет основных средств;
Учет нематериальных активов;
Учет товарно-материальных запасов;
Учет денежных средств;
Учет расчетов по заработной плате;
Учет инвестиций;
Учет собственного капитала;
Учет формирования резерва по сомнительной задолженности;
Учет корпоративного подоходного налога;
Признание доходов и расходов;

Согласно МСФО полный комплект годовой отчетности состоит из следующих форм:

Бухгалтерский баланс;
Отчет о прибылях и убытках;
Отчет об изменениях в собственном капитале, отражающий;
Отчет о движении денежных средств;
Примечания, включая краткое описание существенных элементов учетной политики и прочие пояснительные примечания.

Рассмотрим основные принципы и правила составления бухгалтерского баланса и отчета о движении денежных средств, как самых значимых форм финансовой отчетности.

Бухгалтерский баланс