Учет затрат на производство

В условиях рыночных отношений одной из особенно важных вопросов является совершенствование системы бухгалтерского учета в части учета затрат на производство и калькулирование себестоимости. Необходимость составления точных, достоверных калькуляций обусловлена необходимостью формирования политики ценообразования с учетом складывающихся на рынке спроса и предложения, что является одной из характеристик рыночных отношений. В этих условиях задача калькулирования заключается в том, чтобы рассчитать такую себестоимость, которая в условиях работы на рынке могла бы обеспечить предприятию определенную прибыль. Данные о себестоимости продукции (работ, услуг) — основа для принятия решений по управлению Вашим предприятием.

Так например:

• повышенные темпы роста себестоимости единицы продукции по сравнению с ростом отпускных цен на нее являются сигналом к пересмотру системы организации производства, модернизации технологий с целью снижения себестоимости;
• используя данные о себестоимости продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, можно сделать вывод о целесообразности содержания вспомогательных производств по сравнению с приобретением выпускаемых ими полуфабрикатов, выполняемых работ и услуг у сторонних организаций.

Объектами калькулирования себестоимости являются отдельные виды продукции, работ, услуг, продукция (работы, услуги) отдельного подразделения предприятия, вся товарная продукция предприятия.

Себестоимость продукции - это затраты предприятия на ее производство и реализацию, выраженные в денежной форме.

Для производства продукции необходимо три основных компонента:

• основные производственные материалы;
• труд производственных рабочих;
• общепроизводственные накладные расходы.

В понятие "материалы" включаются как основные производственные материалы, так и вспомогательные. Основными производственными материалами считается сырье, которое непосредственно используется для производства продукции. В связи с тем, что основные производственные материалы физически входят в состав готовой продукции, стоимость использованных основных материалов должна быть включена в себестоимость готовой продукции как одна из трех составляющих производственной себестоимости.

Учет затрат основных производственных материалов в производстве продукции отражается:

Дт 8100 «Основное производство»
Кт 1310 «Сырье и материалы»

Вспомогательными производственными материалами считается сырье или материалы, не входящие физически в состав производимой продукции, но необходимые для успешного осуществления производственного процесса.

Учет затрат вспомогательных производственных материалов в производстве продукции отражается:

Дт 8300 «Вспомогательное производство»
Кт 1310 «Сырье и материалы»

Трудом производственных рабочих считается труд работников, занятых в производстве готовой продукции из основных производственных материалов.

Учет затрат труда основных производственных работников на производство продукции отражается:

Дт 8100 «Основное производство»
Кт 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» (с удержанием соответствующих налогов и отчислений и отражением их на соответствующих счетах)

Трудом вспомогательных рабочих считается труд работников, участвующих в процессе производства, но не занятых в производстве готовой продукции из основных производственных материалов.

Учет затрат труда вспомогательных рабочих отражается:

Дт 8300 «Вспомогательное производство»
Кт 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» (с удержанием соответствующих налогов и отчислений и отражением их на соответствующих счетах)

В общепроизводственные накладные расходы входят все статьи, необходимые для производства продукции, за исключением основных производственных материалов и труда производственных рабочих. Несмотря на то, что статьи, отнесенные к общепроизводственным накладным расходам, необходимы для производства продукции, невозможно определить их конкретное наличие в каждом произведенном изделии. К общепроизводственными накладными расходами, например, относятся вспомогательные производственные материалы и труд вспомогательных рабочих, ремонт и материально-техническое обеспечение, амортизационные отчисления на машины и оборудование, стоимость коммунальных услуг (тепло-, энерго-, электро- и водоснабжение), арендная плата, налог на недвижимое имущество, страховые платежи за помещение, групповое страхование работников производства, расходы на приобретение МБП. Хотя в состав общепроизводственных расходов включается значительное число расходов различных видов, все они рассматриваются как одна составная часть и включаются в общую сумму общепроизводственных накладных расходов за отчетный период, которые отражаются (накапливаются) на счете 8400 «Накладные расходы» (за исключением основных и вспомогательных производственных материалов и труда основных и вспомогательных рабочих):

Дт 8400 «Накладные расходы»
Кт Соответствующие счета (3310 «Расчеты с поставщиками»; 1300 «Запасы»; 2420 «Амортизация основных средств» и т.д.).

В конце отчетного периода все счета производственного чета: 8100 «Основное производство», 8300 «Вспомогательное производство», 8400 «Накладные расходы» должны быть закрыты на счет 1340 «Незавершенное производство».

Дт 1340 «Незавершенное производство»
Кт 8100 «Основное производство»
Кт 8300 «Вспомогательное производство»
Кт 8400 «Накладные расходы»

По завершении процесса производства продукции необходимо признать выпуск готовой продукции. Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи. Организации, осуществляющие промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность, ведут учет готовой продукции на счете 1320 «Готовая продукция».

Признание готовой продукции:

Дт 1320 «Готовая продукция»
Кт 1340 «Незавершенное производство»

Существуют следующие способы оценки готовой продукции:

• по фактической производственной себестоимости;
• по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

Оценка готовой продукции по фактической себестоимости. Если готовая продукция учитывается по фактической производственной себестоимости, то в конце отчетного периода все счета производственного учета в сумме фактически понесенных затрат закрываются на Дебет счета 1340 «незавершенное производства», с которого затем признается поступление готовой продукции на склад в сумме фактических затрат на единицу изготовленной продукции. Фактическая себестоимость изготовленной продукции может быть сформирована только в конце отчетного месяца, когда будут определены все затраты на производство продукции, как прямые, так и косвенные. Поэтому, при использовании этого метода практически невозможно определить себестоимость продукции по мере ее выпуска и передаче на склад готовой продукции, что создает дополнительные неудобства, в случае если продукция, изготовленная в течение месяца, реализуется в этом же периоде. При этом способе учета, себестоимость, по которой принята к учету продукция одного и того же вида, изготовленная в разное время, может быть различной.

При реализации и ином выбытии готовой продукции она должна списываться одним из следующих методов:

• по себестоимости единицы;
• по средневзвешенной себестоимости;
• по методу ФИФО;

Оценка готовой продукции по нормативной себестоимости. Если учет готовой продукции осуществляется по нормативной (плановой) производственной себестоимости, то в организации устанавливаются нормативные (плановые) цены на продукцию, которые сохраняются постоянными в течение достаточно долгого времени и по которым в течение месяца продукция приходуется на склад и списывается со склада при ее реализации или ином выбытии.

Данный метод больше всего подходит компании, чья деятельность состоит из ряда одинаковых или повторяющихся операций, что в первую очередь характерно для промышленности, где операции часто имеют циклический характер. Используется он также на тех предприятиях, где речь идет о массовом производстве однотипной продукции, или, во всяком случае, об относительно больших ее объемах. В противном случае нормативный метод может оказаться слишком дорогостоящим. Именно вероятность того, что процесс разработки нормативов может оказаться довольно дорогим, и является основным недостатком этого метода.

Преимущества нормативного метода - это возможность использования разработанных нормативов затрат в процессе планирования при составлении смет, для оценки запасов в балансе, для контроля за уровнем затрат и др.

Что же такое норматив? В широком смысле - это определенный уровень соответствия желаемому или возможному. В учете под нормативами понимают затраты на единицу продукции. Нормативы устанавливаются для всех элементов затрат: на основные материалы, на оплату труда основных производственных рабочих и производственных накладных расходов, что в сумме дает нормативную себестоимость единицы продукции. Они могут быть установлены на основе фактически достигнутых результатов или на основе исследований.

Нормативы, основанные на фактически достигнутых результатах, таят в себе опасность включения прошлых ошибок или неэффективных действий в планы на будущее. Несмотря на это, они широко используются на практике, т.к. этот способ не требует больших затрат и обходится гораздо дешевле, чем применение исследований.

Нормативы, установленные вторым способом, основываются на пристальных наблюдениях, детальных исследованиях всего процесса и каждой операции отдельно.